Nieuwe regels voor de belasting van niet-inwoners - Een travel exclusion van meer dan 25% kan nadelig worden!

De fiscale bevoegdheidsoverdracht naar de Gewesten leidt tot twee maatregelen die een belangrijke impact kunnen hebben voor niet-Rijksinwoners. Zo wordt de categorie "niet-inwoners met tehuis" geschrapt en worden de lokalisatieregels belangrijk.

Voortaan zullen er dus drie categorieën van niet-inwoners zijn:

1. Niet-inwoners die voldoen aan de "75%-regel": het gaat om niet-inwoners die gedurende het belastbare tijdperk belastbaar professioneel inkomen hebben ontvangen in België voor ten minste 75% van de totaliteit van hun nationaal en buitenlands professioneel gezinsinkomen: zij zullen genieten van belastingvrije sommen (voor kinderen ten laste), het huwelijksquotiënt en belastingverminderingen;
2. (Bevoorrechte) niet-inwoners, met name inwoners van Nederland, Frankrijk en Luxemburg die genieten op basis van een niet-discriminatiebepaling in het dubbelbelastingverdrag: zij zullen ook pro rata aanspraak kunnen maken op belastingvrije sommen, het huwelijksquotiënt, aftrekken en belastingverminderingen;
3. Niet-inwoners die niet behoren tot categorie 1 of 2: zij zullen geen recht hebben op de toepassing van huwelijksquotiënt, de algemene belastingvrije som en de belastingvrije sommen van kinderen en andere personen ten laste, en dit zelfs indien zij een tehuis behielden in België gedurende het hele belastbare tijdperk.

Dit betekent dat buitenlandse kaderleden die genieten van het bijzondere belastingstatuut van de circulaire van 8 augustus 1983, het risico lopen te vallen onder de derde categorie indien hun "travel exclusion" (het percentage van arbeidsdagen in het buitenland) meer dan 25% bedraagt. In voorkomend geval, in functie van het gezinsinkomen, zou hun belastbaar inkomen in België dan minder dan 75% van het totale belastbare inkomen kunnen bedragen, hetgeen een vereiste is om van de aftrekken en belastingverminderingen te kunnen genieten.

Deze bepalingen zijn van toepassing vanaf aanslagjaar 2015, dus al voor inkomstenjaar 2014!

De lokalisatieregels:

Vanaf aanslagjaar 2014 (inkomsten 2013!) is het voor niet-Rijksinwoners belangrijk te weten in welk gewest ze worden gelokaliseerd. De wet voorziet voortaan in een aantal lokalisatieregels voor niet-Rijksinwoners. Deze lokalisatieregels zijn in hoofdzaak gebaseerd op de plaats/het Gewest waar het beroepsinkomen wordt behaald.

> Actiepunt

Op te volgen: In de dossiers waarbij buitenlandse kaderleden betrokken zijn, dient in het voorkomend geval, de "payroll prognoses" te worden herbekeken om rekening te houden met het verlies aan belastingverminderingen en -aftrekken.